НДС при международном лизинге авиационных двигателей

Отдельный вопрос об НДС при лизинге авиационных двигателей

В рамках экономического исследования наряду с воздушными судами отдельно анализировались договоры лизинга четырёх авиационных двигателей. Двигатели передавались украинскому авиаперевозчику нерезидентом по самостоятельным договорам и оплачивались отдельными лизинговыми платежами.

Задача эксперта заключалась в определении налогового режима именно этих операций, с учётом того, что силовые установки являются отдельными объектами договоров, но фактически используются как составная часть гражданских воздушных судов.

Документы для экспертизы лизинга авиадвигателей

Эксперт исследовал договоры лизинга и сублизинга двигателей, договоры лизинга корпусов воздушных судов, документы об эксплуатации самолётов, справки предприятия, сертификаты лётной годности и материалы авиационного регулятора.

Нормативный анализ охватывал налоговые правила в отношении лизинговых операций, определение транспортных средств, авиационное законодательство и международные нормы, отдельно идентифицирующие авиационные двигатели как объекты авиационного имущества.

Почему двигатель был отдельным предметом лизинга, но частью транспортного средства

Договоры были структурированы так, что корпуса самолётов и двигатели передавались отдельно и оплачивались отдельными лизинговыми платежами. Международные правила в отношении авиационного оборудования также различают корпус воздушного судна и авиационный двигатель как отдельные объекты имущественных отношений.

Вместе с тем предоставленные документы и материалы авиационного регулятора подтверждали, что после установки арендованные двигатели являются составной частью силовой установки и неотъемлемой частью конструкции гражданского воздушного судна, используемого как транспортное средство. Для экспертизы принципиальным стал одновременный учёт двух обстоятельств: отдельного предмета договора и фактической функции двигателя в составе самолёта.

Какое значение для НДС имел статус авиационного двигателя

Оперативный лизинг для целей НДС анализировался как поставка услуг. При этом правила определения места поставки услуг по лизингу движимого имущества отдельно выделяют транспортные средства. Поэтому налоговый вывод зависел не только от того, что двигатель был самостоятельным предметом договора, но и от его функционального статуса после установки на воздушное судно.

Поскольку Налоговый кодекс не содержал специального определения «транспортного средства» для этого вопроса, эксперт использовал положения авиационного законодательства, международные нормы в отношении авиационного оборудования, сертификаты лётной годности и ответ авиационного регулятора. Именно эти документы позволили обоснованно соотнести отдельно арендованный двигатель с воздушным судном как транспортным средством.

Результат анализа НДС по договорам лизинга двигателей

По результатам документальной и нормативной проверки эксперт установил, что исследованные операции по международному лизингу четырёх авиационных двигателей по соответствующим договорам с нерезидентом не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Результат основывался на конкретной договорной модели, отдельных лизинговых платежах, документах об установке двигателей на гражданские воздушные суда и нормативном анализе их статуса. Поэтому вывод касается именно исследованных операций и не подменяет налоговую консультацию в отношении других договоров с иными условиями.

Связанные работы

• НДС при международном лизинге воздушных судов
• Экспертиза акта налоговой проверки