НДС при международном лизинге воздушных судов
Вопрос экономической экспертизы в отношении международного лизинга самолётов
Авиационное предприятие обратилось для исследования налогообложения операций по договорам международного лизинга с нерезидентом. Отдельные договоры предусматривали передачу в пользование двух гражданских воздушных судов без авиационных двигателей, а двигатели передавались по другим договорам.
Перед экспертом поставили вопрос, подлежат ли обложению НДС операции по лизингу каждого воздушного судна без двигателей. Для ответа необходимо было сопоставить договорные условия, нормы налогового законодательства, авиационное регулирование и статус объектов лизинга.
Какие документы и нормативные источники исследовались
На исследование были предоставлены договоры лизинга воздушных судов, договоры лизинга двигателей, справки предприятия, ответы авиационного регулятора, сертификаты лётной годности и сертификаты их пересмотра.
Эксперт также анализировал нормы Гражданского и Налогового кодексов, Воздушного кодекса, международные правила в отношении имущественных прав на авиационное оборудование и специальные положения, позволяющие разграничить корпус воздушного судна и авиационный двигатель как отдельные объекты имущественных отношений.
Почему для НДС важно отделить самолёт от авиадвигателя
По договорам предприятие получало в лизинг отдельно корпуса воздушных судов без двигателей и отдельно авиационные двигатели. Лизинговые платежи также устанавливались отдельно для каждого объекта.
В исследовании учтено, что международное регулирование авиационного имущества отдельно идентифицирует корпуса воздушных судов и авиационные двигатели. Вместе с тем после установки двигателей корпус вместе с силовыми установками фактически используется как гражданское авиационное транспортное средство. Именно эта конструкция имела значение для налогового анализа операций.
Какое значение для НДС имело определение транспортного средства
Для целей НДС операции по оперативному лизингу рассматриваются как операции по поставке услуг. Вместе с тем правила определения места поставки услуг по аренде или лизингу движимого имущества содержат отдельную оговорку в отношении транспортных средств. Поэтому для ответа на поставленный вопрос было недостаточно лишь установить факт международного лизинга — нужно было определить, как именно исследуемое имущество функционирует и квалифицируется как авиационное транспортное средство.
Налоговое законодательство не содержало специального определения понятия «транспортное средство» именно для этого налогового вопроса. Из-за этого эксперт сопоставил положения Налогового кодекса с авиационным законодательством, международными правилами в отношении авиационного оборудования, сертификатами лётной годности и материалами авиационного регулятора. Такой межотраслевой документальный анализ и определил логику дальнейшего вывода относительно НДС.
Налогообложение операций лизинга воздушных судов
После документальной и нормативной проверки эксперт пришёл к выводу относительно двух исследованных операций лизинга воздушных судов без двигателей. В каждом случае исследовались конкретный договор, предмет лизинга, порядок отдельной уплаты лизинговых платежей и фактическое использование воздушного судна после установки авиационных двигателей.
По результатам такого анализа обе операции международного лизинга воздушных судов без двигателей по соответствующим договорам с нерезидентом не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость. Вывод касался именно исследованных операций и предоставленного комплекта документов, а не абстрактной налоговой оценки любого договора лизинга.
Результат экономической экспертизы
Экспертиза установила, что исследованные операции международного лизинга двух гражданских воздушных судов без двигателей по заключённым договорам не подлежат обложению НДС.
Кейс демонстрирует, что при экономической экспертизе операций международного лизинга важны не только общие нормы Налогового кодекса, но и точное определение предмета договора, функционального статуса имущества и взаимосвязи между отдельными договорами на воздушное судно и его силовые установки.
Материал подготовлен Украинским центром судебных экспертиз на основе реального заключения экономической экспертизы. Публичная версия кейса анонимизирована, но сохраняет существенные для понимания задачи, методики и результата фактические данные.
Связанные работы
Нужна экономическая экспертиза?
Пришлите документы и кратко опишите ситуацию — определим возможность проведения экономического исследования.