ПДВ при міжнародному лізингу повітряних суден
Питання економічної експертизи щодо міжнародного лізингу літаків
Авіаційне підприємство звернулося для дослідження оподаткування операцій за договорами міжнародного лізингу з нерезидентом. Окремі договори передбачали передачу в користування двох цивільних повітряних суден без авіаційних двигунів, а двигуни передавалися за іншими договорами.
Перед експертом поставили питання, чи підлягають ПДВ операції з лізингу кожного повітряного судна без двигунів. Для відповіді необхідно було зіставити договірні умови, норми податкового законодавства, авіаційне регулювання та статус об’єктів лізингу.
Які документи та нормативні джерела досліджувалися
На дослідження були надані договори лізингу повітряних суден, договори лізингу двигунів, довідки підприємства, відповіді авіаційного регулятора, сертифікати льотної придатності та сертифікати їх перегляду.
Експерт також аналізував норми Цивільного і Податкового кодексів, Повітряного кодексу, міжнародні правила щодо майнових прав на авіаційне обладнання та спеціальні положення, що дозволяють розмежувати корпус повітряного судна і авіаційний двигун як окремі об’єкти майнових відносин.
Чому для ПДВ важливо відокремити літак від авіадвигуна
За договорами підприємство отримувало в лізинг окремо корпуси повітряних суден без двигунів і окремо авіаційні двигуни. Лізингові платежі також встановлювалися окремо для кожного об’єкта.
У дослідженні враховано, що міжнародне регулювання авіаційного майна окремо ідентифікує корпуси повітряних суден та авіаційні двигуни. Водночас після встановлення двигунів корпус разом із силовими установками фактично використовується як цивільний авіаційний транспортний засіб. Саме ця конструкція мала значення для податкового аналізу операцій.
Яке значення для ПДВ мало визначення транспортного засобу
Для цілей ПДВ операції з оперативного лізингу розглядаються як операції з постачання послуг. Водночас правила визначення місця постачання послуг з оренди або лізингу рухомого майна містять окреме застереження щодо транспортних засобів. Тому для відповіді на поставлене питання було недостатньо лише встановити факт міжнародного лізингу — потрібно було визначити, як саме досліджуване майно функціонує та кваліфікується як авіаційний транспортний засіб.
Податкове законодавство не містило спеціального визначення поняття «транспортний засіб» саме для цього податкового питання. Через це експерт зіставив положення Податкового кодексу з авіаційним законодавством, міжнародними правилами щодо авіаційного обладнання, сертифікатами льотної придатності та матеріалами авіаційного регулятора. Такий міжгалузевий документальний аналіз і визначив логіку подальшого висновку щодо ПДВ.
Оподаткування операцій з лізингу повітряних суден
Після документальної та нормативної перевірки експерт дійшов висновку щодо двох досліджених операцій з лізингу повітряних суден без двигунів. У кожному випадку досліджувались конкретний договір, предмет лізингу, порядок окремої сплати лізингових платежів та фактичне використання повітряного судна після встановлення авіаційних двигунів.
За результатами такого аналізу обидві операції міжнародного лізингу повітряних суден без двигунів за відповідними договорами з нерезидентом не підлягали оподаткуванню податком на додану вартість. Висновок стосувався саме досліджених операцій та наданого комплекту документів, а не абстрактної податкової оцінки будь-якого договору лізингу.
Результат економічної експертизи
Експертиза встановила, що досліджені операції міжнародного лізингу двох цивільних повітряних суден без двигунів за укладеними договорами не підлягають оподаткуванню ПДВ.
Кейс демонструє, що при економічній експертизі операцій міжнародного лізингу важливі не лише загальні норми Податкового кодексу, а й точне визначення предмета договору, функціонального статусу майна та взаємозв’язку між окремими договорами на повітряне судно і його силові установки.
Матеріал підготовлено Українським центром судових експертиз на основі реального висновку економічної експертизи. Публічна версія кейсу анонімізована, але зберігає суттєві для розуміння завдання, методики та результату фактичні дані.
Пов’язані роботи
Потрібна економічна експертиза?
Надішліть документи та коротко опишіть ситуацію — визначимо можливість проведення економічного дослідження.